ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978 

Вопрос: В связи с внесением изменений в Трудовой кодекс РФ в части особенностей регулирования труда дистанционных работников (глава 49.1, введена ФЗ от 05.04.2013 № 60-ФЗ) просим предоставить письменные разъяснения по вопросам налогообложения расходов на командировки дистанционных работников:1. Вправе ли Общество признать расходы на командировку дистанционного работника, в частности, расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ)?2. Признаются ли расходы на командировку дистанционного работника в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в случае, если местом командирования дистанционного работника является место расположения Общества?3. Подлежат ли в указанной ситуации включению в доход дистанционного работника, подлежащий налогообложению НДФЛ, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, по найму жилого помещения?

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО от 1 августа 2013 года № 03-03-06/1/30978

[Об учете расходов на командировки дистанционных работников]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации рассмотрел письмо от по вопросу учета расходов на командировки дистанционных работников и сообщает следующее. По заключению Минтруда России на дистанционных работников, согласно статье 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных главой 49.1 "Особенности регулирования труда дистанционных работников" ТК РФ. Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Из определения дистанционной работы, данного в статье 312.1 ТК РФ, следует, что для работника местом постоянной работы является место его нахождения. В связи с этим поездка работника в место нахождения работодателя является командировкой, следовательно, на работника в соответствии со статьей 167 ТК РФ распространяются гарантии при направлении работника в служебные командировки, установленные данной статьей ТК РФ. Согласно статье 168 ТК РФ при направлении работника в командировку ему возмещаются расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).Статьей 168 ТК РФ установлено, что порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, поэтому расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;- наем жилого помещения;- суточные или полевое довольствие. Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).Таким образом, в случае направления работодателем своего работника, выполняющего работу дистанционно, в командировку вне места его постоянной работы, указанного в трудовом договоре, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Заместитель директора Департамента
С.В.Разгулин